Відповідно до підпункту. 14.1.3 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), амортизація — це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання.
Стаття 138 ПКУ визначає різниці, які виникають при нарахуванні амортизації.
Зокрема, пункту 138.1 та пункту 138.2 передбачають:
- фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку;
- зменшується — на суму податкової амортизації, розрахованої за п. 138.3.
Відповідно до підпункту 138.3.1 пункту 138.3 статті 138 ПКУ розрахунок податкової амортизації здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, з урахуванням обмежень та без врахування переоцінок. Амортизація не нараховується за період консервації — комплексу заходів довгострокового зберігання (до 3 років), передбаченого Постановою КМУ № 1183 від 28.10.1997.
Не підлягають амортизації (підпункт 138.3.2 пункт 138.3 стаття 138 ПКУ):
- вартість гудвіла;
- витрати на придбання / самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;
- витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.
Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.
Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що господарська діяльність – діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Якщо активи призначені для господарської діяльності, і в бухгалтерському обліку амортизація під час тимчасового простою не зупиняється, то і в податковому обліку вони амортизуються. Це також стосується активів, розташованих на тимчасово окупованих територіях чи в районах бойових дій, за умови безперервного бухгалтерського нарахування амортизації.
Перелік таких територій визначається наказом Міністерства розвитку громад та територій України № 376 від 28.02.2025 (чинний з 20.03.2025), яким також визнано недійсним попередній наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України № 309 від 22.12.2022. Дати початку та завершення активних бойових дій чи окупації беруться з цього оновленого Переліку.
Таким чином, податкова амортизація можлива у період простою або перебування активів у зоні бойових дій, якщо вони використовуються (або призначені для використання) у господарській діяльності та амортизація не припинена у бухобліку.
