Ситуація
Фізична особа – резидент України є контролюючою особою контрольованої іноземної компанії (далі – КІК). За наведеними в ІПК обставинами контролююча особа у 2024 році застосувала звільнення від оподаткування прибутку КІК, передбачене пп. 39².4.2.1 пп. 39².4.2 п. 39².4 ст. 39² Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та не включала скоригований прибуток КІК за відповідний звітний період до свого загального оподатковуваного доходу.
У 2026 році КІК здійснила виплату дивідендів на користь контролюючої особи за рахунок прибутку, сформованого за результатами діяльності у 2024 році. Оскільки фактична виплата дивідендів відбулася у звітному періоді, відмінному від періоду формування прибутку КІК, платник звернувся до ДПС із питанням, за який звітний період сума такого розподіленого прибутку має бути відображена у Звіті про КІК та податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація).
Позиція ДПС
ДПС зазначила, що відповідно до п. 30 розд. ІІ Порядку заповнення Звіту про КІК у графі 30 відображається сума прибутку КІК, фактично виплачена на користь контролюючої особи. На думку податкового органу, якщо у 2026 році контролюючій особі виплачено дивіденди за рахунок прибутку КІК, сформованого за результатами діяльності у 2024 році, сума такої виплати підлягає відображенню у графі 30 Звіту про КІК за 2024 рік. Щодо Декларації ДПС зазначила, що сума фактично отриманого контролюючою особою розподіленого прибутку КІК (дивідендів) відображається у графі 3 рядка 1.1 розділу І додатка КІК та переноситься до графи 3 рядка 10.14 Декларації у складі частини скоригованого прибутку КІК.
Практичне значення
ІПК демонструє підхід ДПС, за яким для відображення фактично виплаченого прибутку у графі 30 Звіту про КІК враховується звітний період, за результатами якого сформовано прибуток КІК, а не рік його фактичної виплати контролюючій особі.
Отже, якщо у 2026 році КІК виплачує дивіденди за рахунок прибутку, сформованого за результатами діяльності у 2024 році, ДПС вважає, що сума такої виплати має бути відображена у графі 30 Звіту про КІК за 2024 рік. При цьому такий підхід застосовано і до ситуації, коли прибуток КІК за відповідний період не включався до оподатковуваного доходу контролюючої особи у зв’язку із застосуванням звільнення, передбаченого пп. 39².4.2.1 пп. 39².4.2 п. 39².4 ст. 39² ПКУ.
Таким чином, при виплаті дивідендів за рахунок прибутку КІК минулих років контролюючій особі необхідно встановити, за який саме звітний період сформовано прибуток, що розподіляється, оскільки, за позицією ДПС, саме у Звіті про КІК за такий період має бути відображена відповідна сума фактично виплаченого прибутку. Якщо Звіт про КІК за цей період уже подано, зазначену позицію ДПС слід враховувати при вирішенні питання щодо необхідності коригування його показників.
