Що для нас означає підтримка ментального здоров’я?

1. Визнання психоемоційного благополуччя працівника пріоритетом
2. Створення комфортного та безпечного робочого середовища
3. Створення корпоративної культури турботи

Бо команда, яка має ресурс — це команда, яка має майбутнє.

Дякуємо ГД ООН в Україні за ініціативу розвитку ментального здоров’я в рамках бізнесу!

· встановлено підстави для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності та суттєво розширено їх перелік порівняно із переліком підстав для анулювання ліцензій, що діяв до 1 січня 2025 року;

· встановлено безстрокову дію всіх ліцензій, що видаються з 1 січня 2025 року;

· вартість ліцензій встановлено з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. При цьому фахівці ГУДПС у Чернівецькій області роз’яснили, що ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, які були до 1 січня 2025 року, вважаються чинними та підтверджують право на провадження відповідного виду (видів) господарської діяльності до завершення строку, на який їх було видано (для ліцензій, виданих на визначений строк), або до дня припинення їхньої дії в порядку, визначеному цим Законом (пункт 3 розділу ХІІІ Закону №3817).

Слід врахувати, що з 1 січня 2025 року ліцензія на право провадження відповідного виду господарської діяльності надається за умови проходження електронної ідентифікації онлайн в електронному кабінеті з дотриманням вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» і здійснення листування з органом контролю через електронний кабінет відповідно до прийнятої органом контролю заяви про бажання отримувати документи через електронний кабінет (стаття 42 Закону №3817).

Для отримання ліцензії суб’єкт господарювання подає до органу ліцензування заяву про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у паперовій або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 ПКУ.

Відповідно до Закону №3817 Кабінетом Міністрів затверджуються форми відповідних заяв. А до затвердження форми такі заяви подаються в довільній формі із зазначенням всіх відомостей, передбачених Законом №3817.

При цьому, з 1 січня 2025 року встановлено, що заявник набуває право на провадження виду господарської діяльності з дня внесення органом ліцензування відомостей про надану ліцензію на право провадження відповідного виду господарської діяльності до відповідного Єдиного реєстру ліцензіатів (або з дня, наступного за днем виникнення безумовного обов’язку внесення органом ліцензування відомостей про надану ліцензію на право провадження відповідного виду господарської діяльності до зазначених реєстрів), про що органом ліцензування надсилається відповідний витяг з відповідного реєстру.

По-перше, змінено методику визначення ціни продажу вживаного транспортного засобу при визначенні бази оподаткування в разі постачання такого транспортного засобу, а саме: для осіб незареєстрованих як платник податку ціна продажу вживаного транспортного засобу визначається, виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, за вибором платника: або не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче ринкової вартості такого засобу, розрахованої суб’єктом оцінної діяльності.

По-друге, продовжено до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, податкові пільги щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання:

– послуг з демонстрування, розповсюдження та показу демонстраторами та розповсюджувачами національних фільмів та іноземних фільмів, які дубльовані, озвучені державною мовою;

– національних фільмів, а також з постачання робіт та послуг з виробництва національних фільмів тощо.

По-третє, з переліку об’єктів оподаткування ПДВ виключено операції з постачання на митній території України особою-нерезидентом, незареєстрованою як платник ПДВ, послуг на умовах гіг-контракту, укладеного відповідно до статті 17 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».

По-четверте, втратили чинність пільги:

– щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів (крім підакцизних), що використовуються для потреб літакобудівної промисловості;

– щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України результатів науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, які виконуються для потреб літакобудівної промисловості.

– щодо оподаткування за нульовою ставкою ПДВ операцій з постачання товарів, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських об’єднань осіб з інвалідністю, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю і є їх власністю;

– щодо надання розстрочки сплати ПДВ під час ввезення на митну територію України з поміщенням у митний режим імпорту обладнання та комплектувальних;

– щодо оподаткування за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків операцій з надання послуг повітряного транспорту щодо внутрішнього перевезення пасажирів та багажу.

– щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту безпілотних літальних апаратів, прицілів, біноклів, переносних радіостанцій тощо.

Щомісячна подача єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ з 2025 року.

Із січня 2025 року, відповідно до змін у статті 176 ПКУ, внесених Законом №4015, єдину звітність із ПДФО, військовим збором (ВЗ) та ЄСВ податкові агенти повинні будуть подавати щомісяця. За IV квартал 2024 року ще діє квартальна звітність, а перший місячний звіт подаватиметься за січень 2025 року. Відповідно, у лютому 2025 року податкові агенти повинні будуть подати два звіти: квартальний за IV квартал 2024 року (до кінця січня) та місячний за січень 2025 року.

Зміни щодо військового збору з 2025 року

За Законом №4113:

· Початок сплати ВЗ для всіх платників єдиного податку (крім юросіб 4 групи) перенесено на 1 січня 2025 року.

· Фізособи на загальній системі оподаткування за 2024 рік ще застосовують ставку 1,5%.

· Передбачено пільги для ФОП, які перебувають на лікарняному, у відпустці, зареєстровані на окупованих територіях або територіях бойових дій, а також для мобілізованих ФОП.

· Не застосовується ставка 5% для доходів, які підлягають річному декларуванню за 2024 рік.

· Платникам ЄП дозволяється зараховувати сплачений ВЗ при розрахунку мінімального податкового зобов’язання.

Оподаткування резидентів Дія Сіті

З 1 січня 2025 року для резидентів Дія Сіті встановлено:

· Пільгова ставка ПДФО 5% застосовується з місяця, наступного за місяцем набуття статусу резидента.

· Доходи, отримані в місяці набуття статусу, оподатковуються за базовою ставкою ПДФО 18%.

Екологічний податок

З 1 січня 2025 року екоподаток сплачується за повними ставками, оскільки знижена ставка 90% діяла лише до кінця 2024 року.

Контрольовані операції та ТЦУ

З 1 січня 2025 року набувають чинності зміни щодо операцій із нерезидентами, зареєстрованими в низькоподаткових юрисдикціях або організаційно-правових формах, визначених КМУ. Зміни внесені Законом №3813 і уточнюють положення щодо статті 39 ПКУ.

Оподаткування фінансових установ

Законом №4015 із 2025 року:

· Встановлюється базова ставка податку на прибуток 25% для фінансових установ (крім страховиків).

· Уточнюються правила оподаткування скоригованого прибутку контрольованих іноземних компаній та сплати авансових внесків за обмінні пункти.

Акцизний податок на сигарети

З 1 січня 2025 року запроваджуються нові правила розрахунку акцизу:

· Мінімальна частка акцизу в ціні сигарет і цигарок має становити 60% їх середньозваженої роздрібної ціни.

Підвищення акцизу на пальне

За Законом №3878 акциз на пальне підвищується щорічно з 1 січня до досягнення мінімальних рівнів, встановлених європейськими директивами, до 2028 року.

Скасування пільг для суб’єктів літакобудування

З 1 січня 2025 року:

· Скасовується звільнення від ПДВ на імпорт товарів для літакобудування.

· Скасовується звільнення від земельного податку для суб’єктів літакобудування, крім окремих об’єктів.

Ввезення БПЛА без ПДВ

Пільги на ввезення без ПДВ БПЛА та інших військових товарів діятимуть до кінця 2025 року.

Добровільне декларування доходів

Останній строк для сплати зборів за одноразове декларування доходів:

· Другий платіж – до 1 травня 2024 року.

· Третій платіж – до 1 травня 2025 року.

Застосування штрафів для фінансових агентів

Пунктом 53-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ передбачено, що за порушення, вчинені фінансовими агентами та власниками рахунків до 31 грудня 2024 року включно, штрафні (фінансові) санкції, передбачені пунктами 118-1.3 – 118-1.8 статті 1181 цього Кодексу, не застосовуються, а за порушення, вчинені у період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, – застосовуються у 0,5 розміру відповідного штрафу.

Розмір коефіцієнта при визначенні МПЗ за 2025 рік

Для розрахунку МПЗ за 2025 рік коефіцієнт «К» встановлено на рівні 0,057.

Штрафи за не звітування про КІК

Відповідно до Закону №4113 викладено у новій редакції норму п. 72 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, згідно з якою до перевірчої особи не будуть застосовано штрафні санкції за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, за умови виконання перевірчої особи обов’язків, передбачених ст. 39-2 ПКУ, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку, чи його сплата  в меншому розмірі, стає можливим, якщо норма, якою ця пільга запроваджена, є зрозумілою та може бути реалізована на практиці. Саме через зрозумілість та реалізованість дотримується формальна якісна характеристика нормативного акту, який приймається, зважаючи на принцип верховенства права.

Зрозумілість нормативного акту, між іншим, охоплює точність понять (термінів) та узгодженість з іншими нормативними актами, особливо у тих випадках, коли ці акти також містять власні поняття. Також належне застосування (практична реалізація) передбачає, що нормативний акт повинен виконуватися на ділі, а не бути порожньою декларацією, і що органи влади забезпечують виконання акту. 

З огляду на вищезазначене, пропоную розглянути дві податкові пільги, використати які платник податку на землю може лише з певними «але».

Для цього звернемося до пункту 69.14. підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (далі – пункт 69.14. Кодексу), згідно з яким тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та перебувають у власності або користуванні, зокрема на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

У цьому пункті одночасно містяться дві пільги: звільнення від сплати податку через статус території, на якій розташована земельна ділянка, та звільнення через характеристику ділянки – засміченість та/або наявність фортифікаційних споруд.

Вказаний пункт 69.14. Кодексу був доповнений згідно із Законом № 2120-IX від 15.03.2022, який набув чинності 17.03.2022, тобто податкова пільга почала діяти не з наступного бюджетного року, як того вимагає Кодекс, а посеред бюджетного року. Отже, на наш погляд, низка норм Кодексу, які  містять темпоральні правила запровадження пільги, з урахуванням воєнного стану, повинні бути узгоджені із законами, які приймаються у особливий період.

Щодо першої пільги – статусу території. Постанова Кабінету Міністрів України, про яку йдеться в пункті 69.14 Кодексу, була прийнята 6 грудня 2022 р. за № 1364 (тобто, через дев’ять місяців). Згідно з цією Постановою перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій, водночас до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій. Такий перелік був затверджений наказом Мінреінтеграції від 22 грудня 2022 року № 309.

Якщо ми повернемося до пункту 69.14. Кодексу, то побачимо, що пільга стосується територій, на яких ведуться та/або велися бойові дії, тобто про теперішні та/або колишні події/часи. На відміну від вказаного пункту Кодексу, в постанові Уряду та наказі Мінреінтеграції додатково зазначені території можливих бойових дій, тобто майбутні події/час. Однак установлення і скасування податкових пільг їх платникам здійснюються відповідно до Кодексу Верховною Радою України та іншими органами, до яких ані Уряд, ані Мінреінтеграції в даному випадку не належать.

Вважаю, що у такому разі недотримана складова принципу верховенства права – зрозумілість нормативного акту, так як при кореспонденції «Кодекс – постанова» словосполучення «до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій» дає платнику податку підстави вважати, що у нього виникає право на податкову пільгу, якщо його земельна ділянка знаходиться на території можливих бойових дій. Проте такий підхід є розширеним тлумаченням пункту 69.14 Кодексу і подібне тлумачення не можна вважати дискрецією з боку КМУ. Якщо ж Уряд не мав на меті зазначене, то про це слід прямо зазначити в постанові № 1364, тому що найближчим часом в адміністративних судах виникне необхідність говорити про інший принцип податкового законодавства – презумпцію правомірності рішення платника податку, коли виникнуть податкові спори щодо трактування права платника податку на податкову пільгу. 

У цьому аспекті звертаю увагу на одну зі справ, розглянуту Європейським Судом з прав людини, який в своєму рішенні вказав, що норма не може розглядатися як «закон», доки вона не сформульована з достатнім ступенем точності, що дозволяє громадянину визначати свою поведінку та наслідки вчинення ним певних дій.

Щодо другої пільги – наявності фортифікаційної споруди, то її практичне застосування викликає сумніви. Спочатку зазначимо, що регулювати застосування податкової пільги можна тільки тоді, коли платники податків, яких стосується ця пільга, знають про існування пільги, тобто держава публічно довела її існування. Чи існує доведеність в цьому випадку? Річ у тому, що ні Кодекс, ні інші закони України не містять уніфікованого визначення поняття «фортифікаційна споруда». Якщо зробити аналіз цілої низки нормативних актів, то можна з’ясувати, що до них відносяться фортифікаційні споруди найпростішого типу (відкрита та перекрита щілини, землянки, бліндажі, блок-пости, тимчасові споруди з бетонних та залізобетонних будівельних конструкцій), а також довгострокові фортифікаційні споруди для ведення бойових дій, зберігання бойової техніки, зброї, боєприпасів, ракет та пально-мастильних матеріалів. Але, так як уніфіковане визначення  в законодавстві відсутнє, то говорити про публічність податкової пільги зараз не доводиться. 

Встановити статус споруди платнику податку буде не просто, якщо врахувати, що відповідно до «Зводу відомостей, що становлять державну таємницю», відомості про систему охорони, оборони, в особливий період (на воєнний час), або відомості про  будівництво фортифікаційних споруд у такий період становлять державну таємницю. Водночас на період правового режиму воєнного стану в Україні належність об’єктів будівництва з непостійним місцем розташування до фортифікаційних споруд для потреб оборони визначається начальником обласної військової адміністрації за поданням командування військових формувань. Як показує досвід, будівництво фортифікаційних споруд найпростішого виду, або навіть довгострокових, здійснювалось під час війни в міру необхідності, у більшості без будь-яких рішень керівників обласних військових адміністрацій, так як важко уявити, що спорудження блок-посту, або землянки або бетонних блоків тощо здійснювалось військовими лише після отримання письмового документу.  

З огляду на це, більшість платників податків фактично позбавлені можливості довести наявність на своїй земельній ділянці фортифікаційної споруди, тому їх доводи, у випадку судового розгляду щодо права застосування податкової пільги, не будуть підтверджені відповідними доказами.

Михайло Кочеров

Партнер

Юридичні послуги